代理记账营改增-代理记账征收增值税

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【网上代理记账】营业税改征增值税试点实施办法(上),条条干货

营业税改征增值税试点实施办法

第一章纳税人和扣缴义务人

第一条在中华人民共和国境内（以上称境内）销售服务、无形资产也可以不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当由通过本办法缴纳增值税，不缴营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和那些个人。

解读

本条是关与纳税人和征收范围的都差不多规定。

根据本条的规定，纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。2016年5月1日后，根据上述规定纳税人将明确的《营业税改征增值税试点实施办法》（以上称《试点实施办法》）的有关规定缴纳增值税。

销售服务、无形资产也可以不动产，具体详细除开：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。

“单位”和：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

“个人”除开：个体工商户和其他个人。别的个人是指除开卡迪达克工商户外的自然人。

对“境内”概念的理解和掌握，应九十条《试点实施办法》第十二条的相关规定想执行。

第二条单位以承包、承租合同、挂靠销售的，承包人、承租人、挂靠人（200以内泛称承包人）以发包人、出租人、被证挂人（200元以内亦称发包人）名义联合经营并由发包人承当相应法律责任的，以该发包人为纳税人。否则不，以承包人为纳税人。

解读

本条是麻烦问下需要承包、承租、建造师证经营下，纳税人的界定。分为如下两种情况：一、同时满足200以内两个条件的，以发包人为纳税人：（一）以发包人名义作为经营。

（二）由发包人承当相关法律责任。

二、不同时满足上述事项两个条件的，以承包人为纳税人。

第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税行为的年想应征增值税销售额（以上称应税销售额）最多财政部和国家税务总局相关规定标准的纳税人为一般纳税人，未最多规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的以外个人都属于一般纳税人。年应税销售额将近明确规定标准但不你经常突然发生应税行为的单位和个体工商户可选择明确的小规模纳税人缴税。

解读

本条是跪求试点纳税人分类、划分标准的规定。

理解本条规定应遵循100元以内三个方面来把握：

一、纳税人分类

按照我国条例增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在决赛当天增值税改革中，仍对其予以沿称，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以突然发生应税行为年应税销售额为标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区分对待。

二、纳税人适用小规模纳税人标准的规定

《试点有关事项的规定》）比较明确：纳税人再一次发生应税行为年应税销售额标准为500万元（含本数）。年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未最多500万元的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局是可以据试点情况对年应税销售额标准参与调整。

年应税销售额，是指纳税人在在不不超过12个月的经营期内可累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、不可能发生境外应税行为销售额在内按规定已从销售额中差额扣取的部分。如果没有该销售额为含税的，应明确的适用税率或征收率度量单位为不含税的销售额。

三、两个特殊规定

（一）年应税销售额最多规定标准的以外个人都属于一般纳税人。

（二）不每天都不可能发生应税行为的单位和个体工商户可你选择遵循小规模纳税人所得税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不偶尔会突然发生应税行为的单位和个体工商户也可选择类型听从小规模纳税人所得税。

第四条年应税销售额未远远超过规定标准的纳税人，会计核算尚未建立，还能够可以提供详细税务资料的，是可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记时，曾经的一般纳税人。

会计核算制度完善，是指还能够听从国家统一的会计制度规定可以设置账簿，参照法律有规定、有效凭证核算。

解读

本条是关与小规模纳税人可拒绝申请办理一般纳税人资格去登记的规定。

一、实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能可以提供确切的税务资料，满足了凭发票写明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请，可再登记为一般纳税人。

二、会计核算健全，是指能够听从国家统一的会计制度规定可以设置账簿，据法律有规定、有效凭证核算。比如，有专业财务会计人员，能听从财务会计制度规定，设置总账和或者明细账通过会计核算；能清楚核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等；能按规定编制会计报表，都是假的具体地企业的生产、经营状况。

还能够确切需要提供税务资料，是指还能够听从增值税明文规定如实填报增值税纳税申报表及以外税务资料，足额申报纳税。是否需要可以做到“会计核算比较完备”和“都能够清楚能提供税务资料”，由小规模纳税人的主管税务机关来认定。

参照《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）规定，自2015年4月1日起，增值税一般纳税人制度登记制，纳税人只要向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，符合条件的即可再登记为一般纳税人。我局已申请开通了网上登记一般纳税人资格的功能，纳税人只需要登录上海市国家税务局网上办税服务厅，填报《增值税一般纳税人资格登记表》即可曾经的一般纳税人，不要再到办税服务前台办理。

第五条符合一般纳税人条件的纳税人应在向主管税务机关直接办理一般纳税人资格登记。具体看再登记办法由国家税务总局会制定。

除国家税务总局另有规定外，一经去登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

解读

本条是关与试点增值税一般纳税人资格去登记的规定。

一、本条所称条件一般纳税人条件，是指纳税人应税行为年销售额达到500万元，且不属于《试点实施办法》第三条明文规定的不去登记为一般纳税人情况的；

要什么一般纳税人条件的纳税人应当及时向主管税务机关申请资格登记时，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额据增值税税率可以计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得擅入不使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。

二、除国家税务总局另有规定外，一经再登记为一般纳税人后，再不转为小规模纳税人。这项规定与条例增值税一般纳税人管理模式相一致。

三、原增值税一般纳税人兼有应税行为，通过规定应当可以申请登记一般纳税人资格的，不必须重新再登记一般纳税人资格。由主管税务机关制作、起诉书副本《税务事项通知书》，说下纳税人。

第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内不可能发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以定购方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有法律规定的咯。

解读

本条是跪求增值税扣缴义务人的规定。

与条例增值税的征收原则有所不同，在境内突然发生应税行为，是指应税行为销售方或者去购买方在境内。但因原办法海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物并且管理，门类丰富劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关通过管理。

再理解本条规定应从200以内两个方面来把握：

一、境外单位的或个人在境内不可能发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以可以购买方为增值税扣缴义务人。

本条与以前政策的最的不同，是可以取消了代理人代扣代缴增值税的规定。

二、解释本条明确规定的扣缴义务人时要再注意，其前提是境外单位或是个人在境内是没有并入经营机构，如果中央人民政府贸易部了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在地扣缴义务人的问题。

第七条两个或则两个不超过的纳税人，经财政部和国家税务总局审批这个可以斥之一个纳税人胸壁痛缴纳税金。详细办法由财政部和国家税务总局以此为由如何制定。

解读

本条是对两个或者两个以下的纳税人，可以不纳入一个纳税人胸壁痛缴税的规定。合并缴纳税金的批准主体是财政部和国家税务总局，具体看办法由财政部和国家税务总局制定并执行。

第八条纳税人应在明确的国家统一的会计制度参与增值税会计核算。

解读

第二环节营改增后，全部营业税业务完全替换成强制征收增值税。在增值税会计处理上，试点纳税人是可以听从《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会［2012］13号）执行。

第二章征税范围

第九条应税行为的详细范围，听从本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》先执行。

解读

本条是麻烦问下应税行为具体范围的规定。

具体看以及销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产的或销售不动产。

第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或是不动产，但都属于下列非经营活动的情形咯：

（一）行政单位交纳的同时满足的条件以下条件的政府性基金的或行政事业性收费。

1.由国务院也可以财政部审核批准并入的政府性基金，由国务院也可以省级人民政府及财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具证明省级不超过（含地市级）财政部门监（印）制的财政票据；

3.所收款项全额缴纳财政。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位的或雇主提供给取得工资的服务。

（三）单位或则个体工商户为聘用的员工提供服务。

（四）财政部和国家税务总局法律规定的别的情形。

解读

本条是应税行为这些非经营活动的规定。

一、应税行为

应税行为，是指低价收费销售服务、无形资产或则不动产。偿付费，是指提出货币、货物或是以外经济利益。

二、非经营活动

非经营活动中销售服务、无形资产也可以不动产属于不可能发生应税行为，不强制征收增值税。

非经营活动除了如下情形：

（一）行政单位另收的同时柯西-黎曼方程条件的政府性基金或则行政事业性收费。

.例如：国家机关按照法律和行政法规的规定，为拒绝履行国家行政管理职能而收取手续费的行政事业性收费的活动。

与原规定差别的是，本条的可以参照主体由“非企业性单位”变的了“行政单位”，而行政单位本身就有必须履行国家行政管理职能，而与原财税「2013」106号文比起，完全删除了“必须履行国家行政管理职能”的阐述。

（二）单位的或个体工商户聘用的员工为本单位也可以雇主可以提供取得工资的服务。

或者：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。

（三）单位或是个体工商户为聘用的员工提供服务。

例如：单位提供给班车接送本单位职工开车上下班。

（四）财政部和国家税务总局明文规定的其他情形。

第十一条无偿提供，是指拿到货币、货物的或以外经济利益。

解读

本条是对有偿提供服务、无偿划拨无形资产或是不动产中无偿提供的具体看解释，和以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。

第十二条在境内销售服务、无形资产或是不动产，是指：（一）服务（租赁不动产~~）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

（二）所销售或者租赁的不动产在境内；

（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

（四）财政部和国家税务总局明确规定的以外情形。

解读

本条是对在境内销售服务、无形资产的或不动产的具体看规定，可从200元以内两个方面十成把握：

（一）服务（租赁不动产.）或是无形资产（自然资源使用权.）的销售方也可以网上购买方在境内。即：境内的单位或则个人充当销售方突然发生上述事项应税行为属于在境内突然发生应税行为，境外的单位或个人作为购买方在境内不可能发生上述事项应税行为也不属于在境内不可能发生应税行为。

比如：境内单位向境外单位网上购买的咨询服务属于什么境内销售服务。

（二）所销售也可以租赁的不动产在境内，包括所销售自然资源使用权的自然资源在境内。强调的是应税行为所对应的标的物在境内，即，毕竟境内单位或是个人，肯定境外单位或则个人，只需其不可能发生本案所涉应税行为的标的物在境内，均不属于在境内不可能发生应税行为。

第十三条a选项情形都属于在境内销售服务也可以无形资产：

（一）境外单位也可以个人向境内单位也可以个人销售全部在境外发生了什么的服务。

（二）境外单位的或个人向境内单位或则个人销售彻底在境外使用的无形资产。

（三）境外单位或者个人向境内单位的或个人出租几乎在境外使用的有形动产。

（四）财政部和国家税务总局法律规定的其他情形。

解读

本条是对属于在境内销售服务或是无形资产的具体一点规定，采取措施首先排除法必须明确了属于法律在境内能提供应税服务的三种情形，具体看不胜感激：

（一）境外单位或者个人向境内单位或则个人销售全部在境外发生了什么的服务。

例如：境外单位向境内单位能提供完全发生在境外的会展服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或则个人销售全部在境外可以使用的无形资产。

例如：境外单位向境内单位销售几乎在境外可以使用的专利和非专利技术。

（三）境外单位也可以个人向境内单位或是个人出租完全在境外在用的无形之物动产。

.例如：境外单位向境内单位的或个人出租已经在境外建议使用的小汽车。

对上列三项规定的理解绝对把握三个要点：一是应税行为的销售方为境外单位的或个人；二是境内单位或是个人在境外去购买；三是所可以购买的应税行为的前提是完全在境外可以使用或消费。

第十四条c选项情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或则个体工商户向其他单位或则个人无偿提供服务，但主要是用于公益事业也可以以社会公众为对象的除外。

（二）单位或是个人向其他单位的或个人无偿提供转让无形资产的或不动产，但作用于公益事业或是以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局明文规定的其余情形。

解读

理解本条需十足把握100元以内内容：

替能够体现税收制度怎么设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供提供服务、转让无形资产的或不动产与低价收费提供服务、转让无形资产也可以不动产同等对待，所有纳入计划应税服务的范畴，可以体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的情况，可以排除在应按提供服务、转让无形资产或是不动产外，也促进促进促进社会公益事业的发展。

要尽量分别是什么提供服务、转让无形资产或者不动产与应按提供服务、转让无形资产也可以不动产这些非营业活动三者的不同，准确把握特别税与不征税的处理原则。

据国家指令偿提供的航空运输服务、铁路运输服务，属于《试点实施办法》第十四条明文规定的以公益活动为目的的服务，不征税增值税。

值得注意的是第一款的适用规定主体是单位和个体工商户，第二款的可以参照主体还和其他个人。

本文完全删除了航空运输企业能提供的里程积分兑换服务，能提供电信服务的单位和个人以积分兑换形式赠的电信服务不征增值税的有关规定。

第三章税率和征收率

第十五条增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）能提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%.

（三）提供给无形之物动产租赁服务，税率为17%.

（四）境内单位和个人突然发生的跨境应税行为，税率为零。具体详细范围由财政部和国家税务总局可要求规定。

解读

本条是对增值税率的具体详细规定。

第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有法律规定的~~~~。

解读

本条是对增值税征收率的规定。

除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%除了，小规模纳税人不可能发生的应税行为和一般纳税人不可能发生某种特定应税行为，增值税征收率为3%.

第四章应纳税额的计算

第一节一般性规定

第十七条增值税的计税方法，除开一般计税方法和简易计税方法。

解读

本条是对增值税的计税方法的规定。

一般计税方法是遵循销项税额减去一进项税额的差额计算应纳税额。

简易计税方法是听从销售额与征收率的乘积计算应纳税额。

第十八条一般纳税人再一次发生应税行为可以参照一般计税方法计税。

一般纳税人不可能发生财政部和国家税务总局明文规定的某一特定应税行为，也可以你选区分简易计税方法计税，但一经你选择，36个月内不得擅入变更手续。

解读

本条是对一般纳税人再一次发生应税行为适用计税方法的规定。

一、通常情况下，一般纳税人再一次发生应税行为兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未法律规定是可以你选择遵循简易计税方法计算出缴增值税的，其完全销售额应一并通过一般计税方法算出缴增值税。

二、一般纳税人不可能发生财政部和国家税务总局相关规定的特定应税行为，可以不选择范围问题简易计税方法计税，也是可以你选可以参照一般计税方法计税。但对一项特定应税行为，一般纳税人一经中,选择可以参照简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不敢再进行变更计税方法。

某个特定应税行为的范围按《营业税改征增值税试点有关事项的规定》不能执行。

第十九条小规模纳税人突然发生应税行为可以参照简易计税方法计税。

解读

本条明确小规模纳税人发生了什么应税行为，一律范围问题简易计税方法计税。小规模纳税人征收率为3％，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中明确了小规模纳税人销售和租赁不动产有关事项按5%征收率计税。

第二十条境外单位的或个人在境内发生了什么应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人明确的下列选项中公式计算应代扣代缴税额：

应代扣代缴税额=定购方支付的价款÷（1+税率）×税率

解读

本条款法律规定了境外单位和个人在境内再一次发生应税行为的扣缴税款问题。

一、本条款范围问题于境外单位的或个人在境内销售服务、无形资产也可以不动产，且是没有在境内中央人民政府贸易部销售机构的情况。

二、范围仅时间限制于销售服务、无形资产也可以不动产，即：《试点实施办法》明确规定的应税行为范围。是对提供加工、修理修配劳务应按《增值税暂行条例》拒绝履行代扣代缴税款。

三、在计算应预缴税额时，应将应税行为可以购买方申请支付的含税价款，单位换算为不含税价款，再乘以3应税行为的增值税适用税率（再注意不是什么增值税征收率），换算出应扣缴的增值税税额。

比如：境外公司为某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内并入经营机构，应以.服务定购方为增值税扣缴义务人，则网上购买方应在预缴的税额换算如下：

应扣缴增值税=106万÷（1+6%）×6%=6万元

第二节一般计税方法

第二十一条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额——当期进项税额

当期销项税额大于0当期进项税额不继抵扣时，其将近部分可以不结转下期不再抵扣。

解读

本条相关规定了增值税应纳税额的计算方法。

目前我国增值税强制推行购进扣税法，纳税人在销售时明确的销售额收取税款（可以形成销项税额），公司购买货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产时申请支付或负担税款（构成进项税额），另外不允许从销项税额中扣除相应进项税额，这样的就应该是仅对增值部分课征。当销项税额小于等于进项税额时，目前的做法是将差额结转下期不再抵扣。

第二十二条销项税额，是指纳税人突然发生应税行为通过销售额和增值税税率换算并另收的增值税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

解读

本条法律规定了销项税额的概念及其计算方法。

一、从根据上述规定销项税额的计算公式中更说明，销项税额是应税行为的销售额和增值税税率的乘积，是该环节提供给应税行为的增值税是一个整体税金，抵扣当期进项税额之后，连成当期增值税应纳税额。

二、一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”二级科目。在“应交增值税”明细账中，应可以设置“销项税额”等专栏。

“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产应交纳的增值税额。一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产应收取的销项税额，用蓝字登记；撤回包括终止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。

第二十三条一般计税方法的销售额不和销项税额，纳税人常规销售额和销项税额单独设置定价方法的，遵循下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

解读

确定一般纳税人销售服务、无形资产的或不动产的销售额时，很可能会遇到一般纳税人导致销售对象的不同、开具发票种类的完全不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对于，本条明文规定，一般纳税人需要销售额和销项税额不合并定价方法的，明确的销售额＝含税销售额÷（1+税率）这一公式计算不含税销售额。

在营业税改征增值税之后，的原因营业税属于价内税，纳税人参照换算拿到的价款确定营业额，按照营业额和营业税税率的乘积确认应交营业税。在营业税改征增值税之后，因此增值税属于什么价外税，一般纳税人得到的含税销售额，先进行价税分离换算公式成不含税销售额，再通过不含税销售额与增值税税率之间的除以最后确认销项税额。

第二十四条进项税额，是指纳税人企业购入货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，全额支付或则负担的增值税额。

解读

本条相关规定了进项税额的概念。

一、关与进项税额的概念需从以上三方面再理解：

（一）可以是增值税一般纳税人，才牵涉进项税额的抵扣问题；

（二）再产生进项税额的行为是纳税人企业购入货物、服务、无形资产、不动产或是给予加工修理修配劳务；

（三）是去购买方支付或则负担的增值税额。

二、一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”二级科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。

“进项税额”专栏，资料记录一般纳税人公司购买货物、服务、无形资产、不动产或则认可加工修理修配劳务而直接支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人公司购买货物、服务、无形资产、不动产的或得到加工修理修配劳务全额支付的进项税额，用蓝字登记；退回终止或是折让应冲销的进项税额，用红字登记。

第二十五条下列选项中进项税额经审核从销项税额中抵扣：

（一）从销售方拿到的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票， 亿元）上标明的增值税额。

（二）从海关得到的海关进口增值税胶缴款书上标明的增值税额。

（三）购置农产品，除全面的胜利增值税专用发票的或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或则销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除相应率算出的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×直接扣除率

买价，是指纳税人公司购买农产品在农产品收购发票的或销售发票上写明的价款和通过规定交纳的烟叶税。

公司购买农产品，遵循《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的~~。

（四）从境外单位或则个人购入服务、无形资产或是不动产，自税务机关的或扣缴义务人全面的胜利的解缴税款的完税凭证上标明的增值税额。

解读

本条对纳税人可抵扣增值税进项税额的情况接受了列示。

一、增值税专用发票上写清的增值税税额

增值税专用发票详细和以上两种：

（一）《增值税专用发票》。

（二）税控《机动车销售统一发票》。

二、海关进口增值税有带缴款书上写明的增值税税额

目前货物进口环节的增值税是由海关全权负责代征的，试点纳税人在进口货物去办理报关进口手续时，需向海关申报缴交进口增值税并从海关提出完税证明，其取得的海关进口增值税清洁液缴款书上注明的增值税额符合规定条件抵扣。试点纳税人提出海关进口增值税清洁液缴款书，通过《国家税务总局海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》（国家税务总局海关总署2013年第31号公告）执行“先比对分析，后抵扣”政策。

三、农产品进项税额抵扣

一般纳税人企业购入农产品抵扣进项税额必然追加5种情况：

（一）从一般纳税人购入农产品，听从拿到的增值税专用发票上写清的增值税额。

（二）进口农产品，听从提出的海关进口增值税清洁液缴款书上写清的增值税额。

（三）自农业生产者购进自产农产品这些自小规模纳税人大量购买农产品（不含享受啊批发零售环节可以退税政策的带着露珠肉蛋产品和蔬菜），按照提出的销售农产品的增值税

五华区代理记账:营改增后哪些税收优惠政策仍延续执行?

“营改增”试点自今年5月1日新华考资推行这几年，财政部、国家税务总局对此营业税种损坏的大部分税收优惠政策采取措施“平移模式”，基本上被传承了原营业税优惠政策，3个坦克师若干不属于民生的税收优惠政策。

安慰和鼓励创业创新：特殊群体仍免税

如今，受大众创业、大众创业,万众创新的政策帮助和鼓励，越来越多的部队转业干部、退役士兵包括随军家属中,选择了自主创业。另外一名军嫂，王女士去年部队到了部队，带着兴奋几位老乡开了家军嫂餐饮店。

听到“营改增”的消息，王女士有点怀疑前的的营业税减免政策会不会没办法享不享受了。税务人员知道一点到王女士的情况后，向她可以介绍，依据什么《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》的规定，畜牧兽医相关专业个体经商的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。假如试点纳税人在纳入“营改增”试点之日前也按照有关政策规定贵宾级别了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受无关增值税优惠。

税务人员说说王女士：“营改增”后，不仅是随军家属，国家政策对于特殊群体，.例如就业失业登记人员、退役士兵、转业干部、高校毕业生等怎么创业、就业的优惠政策都世代流传了，纳税人只要你条件符合政策，都这个可以到国税局再申请审批，一直享受优惠。像王女士这个情形，餐饮店值改交纳增值税后，依然也可以享受税收减免政策到3年期满。

相关规范家政服务：员工制公司能免税优惠

紧接着家政行业的职业化、立体化发展，家政服务行业逐渐地走出行业化、规范化。与此同时，国家是对员工制家政行业也给与了政府的扶持，正式实施了免征营业税的具体优惠政策。

那你“营改增”后，原营业税的优惠政策有无代代延续呢？最近，一家员工制家政公司的负责人周先生回到税务局咨询。

税务人员解释什么：据过渡政策的规定，家政服务企业由员工制家政服务员提供给家政服务取得的收入免征增值税。目前员工制家政服务业的税收优惠政策仍然恢复，符合相关条件就可以不免征增值税。

税务人员嘱咐周先生，规定中所指的员工制家政服务员，需同时符合国家规定下列3个条件：1.按照法律规定与家政服务企业签订半年及半年以下的劳动合同或是服务协议，且在该企业实际中能上岗工作。2.家政服务企业凭此按月未缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策法律规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。3.家政服务企业金融机构向其不好算全额支付一般不低于企业所在地可以参照的经省级人民政府批准后的最低工资标准的工资。这个条件都是需要家政服务企业进行规范化运作。

同时，税务人员还警告周先生，如果不是纳税人已缴纳应予减半征收的营业税，不能从纳税人那以后的营业税应纳税款中抵减，家政服务业可以实行“营改增”之日前抵减不完的，可办理退税。

扶持教育培训：符合规定一直不免税

近日，某高级中学许会计可致电税务机关，问“营改增”后各中小学有无也可以再继续享受税收优惠。

税务人员告诉许会计，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，普通机电设备学历教育的学校能提供的教育服务免征增值税。提供教育服务免征增值税的收入，是指对按照有关规定规定招生计划的在籍学生可以提供学历教育劳务全面的胜利的收入，详细以及：经当地政府审核批准并按规定标准另收的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入、以及学校食堂提供餐饮服务得到的伙食费收入。除开的收入，除开学校以某些名义交纳的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。另，一般纳税人提供给非学历教育服务，可以不你选择区分简易计税方法明确的3%的征收率计算应纳税额。

至于，在“营改增”试点期间，政府上海举办的从事学历教育的高等、不算高和初等学校（不含下属单位），北京举办进修班、培训班取得的所有的归该学校大部分的收入，也免征增值税。“所有的归该学校绝大部分”是指北京举办进修班、培训班得到的所有收入再次进入该学校统一账户，并政府绩效考核预算全额交纳财政专户管理，同时由该学校对有关票据接受统一管理和出具。如果举办进修班、培训班拿到的收入再次进入该学校老总部门让其开账户的，则不予受理免征增值税。

“小微”优惠平移：尤其事项需注意

近年来，国家对“小微”企业的扶持力度渐渐逐步减少，“营改增”之后，对“小微”企业基本是代代延续了原营业税优惠政策，但仍有与方才完全不同的注意事项，需要南疆纳税人关注。

一是原惬意的享受营业税“小微”企业优惠政策的纳税人，如果被都认定为小规模纳税人，在2016年5月1日—2017年12月31日能不再贵宾级别月销售额不将近3万元（按季纳税9万元）的优惠政策；如果不是被认定为一般纳税人，则又不能惬意的享受上述事项优惠政策。

二是相对于同时未知销售货物，加工、修理修配劳务和销售服务、无形资产的，按目前政策是可以分别惬意的享受“小微”企业优惠政策。参照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）的规定，增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务的月销售额不最多3万元（按季缴纳税金9万元），销售服务、无形资产的月销售额不达到3万元（按季所得税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征税增值税优惠政策。

个人转让住房：满2年的免征增值税

住房问题一直是老百姓如此关心的头等大事。不断“营改增”政策的实施，自然人二手房交易“营改增”也下一界老百姓关注的热点涉税问题。

税务人员可以介绍，参照灰部政策规定，个人将去购买下降2年的住房联合经销的，通过5%的征收率全额缴增值税；个人将去购买2年以上（含2年）的住房组织经销的，免征增值税。本案所涉政策区分于北京市、上海市、广州市和深圳市除此之外的地区。同时，依据《国家税务总局关于发布〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）的规定，以转让不动产取得的所有价款和价外费用充当预缴税款计算出依据的，计算公式为：应预缴税款=所有价款和价外费用÷（1+5%）×5%，因此其价格中拔干净了含税部分，加之较那个营业税的计算方法税负所降低。

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线上代理记账:营改增后建筑业需要关注的涉税风险

建筑企业本身组织形式复杂，证挂、分包、转包现象较低未知，施工环节多、管理链条长、作业流动性大。它在雷鸣行业中能居核心地位，上游有门类丰富建材生产销售、设计服务、鉴证服务等行业，下游有房地产、劳务派遣等行业。实现此特点，以至于按照“一张票”压制整个过程的增值税管理变得更加极其急切，增值税以票管税、凭票抵税给建筑业征收管理给予了极大的风险。下面，分别从收入与销项税额、成本与进项税额、计税方法中,选择三方面对营改增后建筑业涉税风险分析追加：

收入与销项税额方面

1.收入确认风险。建筑业增值税纳税义务发生时间为突然发生应税行为并收讫销售款项或者提出索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天;采取措施预收款的，其纳税义务发生时间为收到消息预收款的当天。但，增值税销售额的确认与企业所得税和会计收入的确认有所相同，而需参与《增值税申报表》附表一第1列至第6列填报与应收账款、预收账款的增减变化与增值税的申报，分析很可能存在地的税收风险。

2.发票管理风险。基于组件规定增值税政策对相同的应税行业可以参照完全不同的税率，建筑合同的甲方为增大自身的进项税额，有时会具体的要求建筑单位将设备、材料与工程服务分别开票，进而至少多抵进项税额的目的。甚至于需打听一下企业的各形合同，收入明细账、往来账款及营改增后收入明细结构的宽度变化，的或是从第三方信息、纳税深入走访、税企座谈认真地倾听纳税人心声等，发现自己是非问题的蛛丝马迹。

3.挂靠风险。因此2015年重新修订的《建筑业企业资质标准》中明文规定，一级企业净资产1亿元以上;二级企业净资产4000万元以上;三级企业净资产800万元不超过。可以推知可能导致建筑行业的挂靠经营势必受到一定的税收风险，需要向企业相关人员打听一下业务流程、营销策略、内控机制、合同内容、结算管理、项目经理个人账户、往来账项及资金流的变化情况，希望能够了解建造师证项目对收入的确认和税收的影响。

成本与进项税额方面

4.简易计税未分别账务处理的风险。可是增值税政策那些要求一般计税与简易计税应分别核算，但难以绝对的保证极个别建安企业依靠简易计税项目取得的进项税额认证后，才是一般计税项目的进项税额抵扣。该税收风险必须对简易计税备案的企业做重点关注，是从施工合同和《工程量清单》的逻辑感判断有无存在多抵进项税额的风险。

5.接受虚开增值税发票抵扣进项税额的风险。因此商品混凝土有运输半径的要求，钢材、水泥达到一定的运输距离运营成本不经济，建筑业质量规范对商品混凝土、水泥、钢材、防水材料、浆体剂等会影响工程质量和人体健康的建材有进场检验的强制实施规定，对此舍近求远的顶额票、出票方不集中在一起、无将进场测定资料或与经营逻辑填写不规范的都具高一定税收管理风险。必要时句子修辞计算编程的优势或电子去查询受票企业认可顶额票、走逃户发票信息，从资金流、运输流、货物流的逻辑感核查，判断业务的真实性，别种情况在挂靠经营挂个人往来结算成本费用的情况下税收风险大得多。而凭借行业质量安全强制性要求检查记录的真实性、关联性，可以不防范一定的税收风险。

6.得到虚开增值税专用发票、代开的普通发票列支成本费用的风险。这比较多外在表现为从个体工商户收取租金生产设备拿到专用发票，较营改增前的利多提升，既可多抵进项税额还可逐步减少成本工会经费。水泥另外有用建材年末应无余额，一般刚出厂将近3个月在用前应由相关规定部门怎么检测其性能，如不满足可以使用具体的要求其销项税额应做缴纳凭证处理。建材砂石可适用规定简易强制征收，大部分应用于隐蔽工程，税务人员不应具备相对应的专业知识倒致数量核实确认困难，此时应要会《工程量清单》原理，查哈其购置数量与生产用量的逻辑性。

7.成本去确认风险。的原因建筑项目具高开发周期长的特点，工程施工和工程结算年末余额较高，给企业所得税管理给了一定的困难。应依据合同明确规定的工程进度和工程量合理不去确认成本，如何应付企业所得税管理风险。此种情况下，有必要特点施工合同和《工程量清单》对建筑企业的成本构成、存货余额通过供需结构宽度分析，查核企业营改增间隔成本变化可能会给了的税收风险。

计税方法选择方面

8.方法的选择对上下游企业的风险。计税方法的选择不得破坏增值税以票控税的链条。一般纳税人按规定选择类型简易工具办法的再不抵扣进项税额，可全额补开3%的增值税普通发票或专用发票，下游企业如提出专用发票可抵扣进项税额。选择一般计税方法的这个可以按规定抵扣进项税额，可按11%的税率开具增值税专用发票或普通发票。

9.一般计税方法下同时选择差额征税的风险。企业选择一般计税方法时，对此未拿到专用发票的分包项目，同时选择差额征税，进而导致少缴增值税。对这应及时查哈企业《增值税纳税申报表》附表一第4行第12列填报“服务、不动产和无形资产应税收入和本期实际扣掉金额”，同时在附表三第2行填报“本期求实际直接扣除金额”时，为大变故增值税风险。同时打听一下附表四税额抵减的连续性、准确性。

10.关联交易风险。恰恰而且有了差额征税政策和增值税税率差的存在，建筑企业以增加工程项目的中标率为由后成立关联企业最大限度地增加税收，表现出来在同一投资人同时修真者的存在多个建筑企业，上游增加建材购销、建筑设计、建筑设备租赁企业，下游提高房地产、建筑劳务等企业。如何分辨此类税收筹划的合法性，将给税收管理受到大得多的风险。

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