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【线上代理记账】高温来袭,企业发放防暑降温费的财税处理应该怎么做...

这一两天正值春季二十四节气中的大暑，热浪也后面追仲夏的步伐如约而至！据中央气象台先发布的消息，南方省份近日普片到来高温天气，局地将达39-40℃，大部分地区体感温度超40℃。小伙伴们尽量防暑降温哦！

时值盛夏，烈日炎炎，不少劳动者依然冒着酷暑固守在工作岗位上。国家安全生产监督管理总局、卫生部、人力资源和社会保障部、中华全国总工会组织印发文件的《防暑降温措施管理办法》（安监总安健〔2012〕89号）要求为从事高温作业的劳动者直接发放防暑降温费。这样的话，防暑降温费应如何能进行税务处理？

企业发放防暑降温费应根据可以使用方向、直接发放手段，分别财税处理。

跟随工资一并一次性发放的防暑降温费

会计处理万分感谢：

借：管理费用（销售费用）

贷：应付福利费——防暑降温费

借：应交税费——防暑降温费

贷：银行存款

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定，列入企业员工工资、薪金制度、固定不动与工资、薪金一起发放时间的福利性补贴，符合国家规定《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业突然发生的工资、薪金支出，按规定在税前扣除。

而，跟随我工资一并直接发放的防暑降温费，应另外工资、薪金支出，全额所得税前扣除。

不跟随我工资一并直接发放的防暑降温费

有点企业的防暑降温费不能发放，会计处理如下：

借：管理费用（销售费用）——防暑降温费

贷：银行存款

许多人其实，不管会计还是税法，都比较明确明文规定防暑降温费属于什么职工福利费，但按照我的理解防暑降温费不一定都都属于职工福利费。

（一）全体职工都是的防暑降温费

很多企业，无论是职工如何确定在高温下工作，都会直接发放防暑降温费。

国家税务总局公告2015年第34号文件规定，肯定不能同时条件符合上列条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定换算限额税前列支。

国税函〔2009〕3号文件第三条规定，企业职工福利费，以及为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放时间的各项补贴和非货币性福利，以及企业向职工发放时间的因公外地医院就医费用、未强制推行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养僧众直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴和职工交通补贴等。

但，不随同工资一并发放时间、所有人都有吧的防暑降温费，应作为职工福利费，在税法法律规定的限额内税前抵扣。

（二）只有一从事外贸高温作业的职工才没的防暑降温费

些企业只给从事外贸高温作业的职工发放防暑降温费，这是法律法规规定的明文规定支出，是对劳动者的劳动保护，而非职工福利，应都属于劳动保护支出。参照《企业所得税法实施条例》相关规定，企业不可能发生的合理的劳动保护支出，予以注册直接扣除。而，企业为从事行业高温作业的职工发放的防暑降温费，应属于什么劳动保护支出，可以不全额所得税前扣除。

非货币防暑降温费

《防暑降温措施管理办法》法律规定，用人单位应在为高温作业、高温天气作业的劳动者供给充足的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。岂能以发放钱物代替提供给做好防暑降温饮料。降温防暑饮料再不充抵高温津贴。不少企业在夏天一次性发放饮料，要如何明确界定也很不重要。

（一）企业所得税

必须，视同销售。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业将资产案件移送他人的a选项情形，因资产所有权属已发生了什么决定而属于内部随意处置资产，应按规定视同销售确定收入。因此，企业统一发放的防暑降温用品，应视同销售。文件还法律规定，企业再一次发生本通知第二条明文规定情形时，都属于企业上用的资产，应按企业绿蜥资产同期对外销售价格确认销售收入；都属于外购的资产，可按大量购买时的价格确认销售收入。导致大多数企业的防暑降温用品是外购的，并且不才能产生视同销售所得。

比如，费用如何界定。全体职工都有的饮料，属于国税函〔2009〕3号文件所称的“非货币性福利”，能计入职工福利费；只有从事外贸高温作业的职工才有是饮料，一类劳动保护支出。

（二）增值税

全体职工都有的饮料，不属于职工福利费，根据《增值税暂行条例》规定，主要是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利的或个人消费的购置货物也可以应税劳务的进项税额不敢从销项税额中抵扣。

只有从事外贸高温作业的职工才有的非货币防暑降温费，属于什么劳动保护支出，进项税额可以抵扣。

综上分析，这对防暑降温费，应主要区别全面处理。若随同工资一并发放时间，则不需区分，以及工资、薪金支出税前抵扣；若另一次性发放，则需区分：向全体职工发放的，一类职工福利费，在税法法律规定的限额内税前抵扣；向普通机电设备高温作业的职工一次性发放的，都属于工劳动保护支出，可以全额企业所得税税前扣除。但，应正确的区分防暑降温费的性质，破坏劳动者的权益。

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线上代理记账:11种情形的个人所得支出不得税前扣除

企业个人所得支出，是指个人因供职或合伙经营于企业而提出的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与职务或取得报酬有关的以外所得支出。2015年历来，国家财政部、国家税务总局尝试先发布了除开个人所得支出在场的企业所得税税前抵扣政策，就纳税人和基层税务机关思想活动的企业所得税税前抵扣若干问题的处理，进行了内容明确和规范，向外扩展了一些个人所得支出允许税前抵扣的范围，放宽松了部分个人所得支出税前扣除的限制性条件，便于纳税人纳税申报上机操作，也利于增强帮忙解决税企征纳双方涉税分歧。同时，税法还比较明确了具体个人所得支出不得在企业所得税所得税前扣除的情形。笔者综合归纳散乱的头发出个人所得支出十一种情形不得在企业所得税企业所得税税前扣除税政，供纳税人纳税申报税事实操时参考和合理借鉴。

情形一：坏帐准备工资薪金在汇缴年度内未曾有过不好算直接支付

《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》国家税务总局公告2015年第34号第二条明确：企业在年度汇算清缴结束后前向员工换算怎么支付的已计提汇缴年度工资薪金，予以注册在汇缴年度按规定扣除相应。决定到很多企业12月份的工资薪金是在当年计提出来，次年1月份一次性发放，如果严格特别要求企业在每一纳税年度结束前支付的工资薪金才能能计入本年度，则企业每年都要这一点参与纳税调整，不仅增强了纳税人的税法不能违背成本，太低了税收管理负担，也不要什么权责发生制原则。所以，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际全额支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度企业所得税前直接扣除。

情形二：五险一金达到规定范围和标准

《企业所得税法实施条例》第三十五条法律规定，企业九十条国务院无关主管部门或是省级人民政府明文规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本上社会保险费和住房公积金，经审核扣掉。企业为投资者也可以职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门法律规定的范围和标准内，予以注册扣取。五险一金求实际缴纳的远远超过规定范围和标准的部分，再不在税前扣除。要重点显示的是，企业为职工缴交的“五险一金”，各地标准不一，存在地差异。其判断标准是，相关规定的范围和标准以上的话的，应代扣取，达到标准的部分，不得擅入所得税前扣除，应做应纳税所得额的调增。

情形三：免费派送电子红包不同时拥有四个条件

企业500份的电子红包都属于向个人赠送礼品，是洗技能1万份的，其目的在于业务广告宣传和打广告。同时，企业很肯定将那笔支出充当业务宣传费工会经费，进而影响不大企业所得税的税基。具体参考天津国税局在《2015年度企业所得税汇算清缴相关问题执行口径》第二条要求：网络电商平台给顾客（个人）的促销代金券支出税前扣除的查找税务问题，网络电商平台支付给顾客的促销代金券支出，同时拥有以上条件时可凭相关凭证在税前扣除：1.网络电商平台的促销活动的安排。2.消费者实际中使用该优惠券的消费记录。3.网络电商平台不好算怎么支付优惠金额的资金划拨明细。4.牵涉需要代扣代缴个人所得税的，还估计有相关的证明资料。

情形四：职工福利费将近税法明确规定限额

企业职工福利费是指企业为职工需要提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入计划工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。《企业所得税法实施条例》第四十条法律规定，企业突然发生的职工福利费支出，不达到工资、薪金总额14%的部分，经审核直接扣除。足见，职工福利费支出达到工资、薪金总额14%的部分不敢扣取。条件符合税法规定的权责发生制原则，不满足合法性、真实性、相关性、合理性和确定性等税前扣除要求，虽然是企业召集职工福利性质的费用支出，也可以作为职工福利费直接扣除。需要注意的是，职工福利费在税法明文规定限额内所得税前扣除，一是要有合规票据，二是企业保险报销伙食费用要有标准，因此要要什么常理。

情形五：尚难具体税收政策的商业保险费

企业为投资者也可以职工怎么支付的商业保险费不能不能税前扣除。对此税法也没举例的，一类商业保险范畴的，.例如新型农村合作医疗保险、团体意外伤害保险等，由于目前未有或者的具体看税收政策规定，均不能不能在企业所得税税前列支。

情形六：非真接全额支付给员工的雇主责任保险费

雇主责任险虽非就全额支付给员工，只不过不属于为被保险人被雇佣的员工在从事贸易的过程中，普通机电设备与被保险人经营业务或是的工作而受意外，或与业务或者的国家明确规定的职业性疾病肝胆火旺伤、重度伤残或死亡地共同负责赔偿的一种保险，所以该险种应属于商业保险，没法在税前扣除。

情形七：外企为境内员工申请支付的境外保险费

外商投资企业和外国企业再凭此在中国境内工作的雇员支付或负担的各形境外商业人身保险费和境外社会保险费，如向境外社会保险机构和商业保险机构支付的失业保险费、退休金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等，不得擅入在企业所得税前直接扣除。但该境外保险费才是直接支付给雇员的工资、薪金的，这个可以在企业所得税前扣除相应。

情形八：非强制性规定的人身保险费

《企业所得税法实施条例》释义有追加规定：是非保险费，其依据是什么前提是是法定的，即是国家企业法律法规满相关规定企业应为职工投保的人身安全保险，如果不是不是国家法律法规所强制性明文规定的，企业自愿故其职工投保的所谓的人身安全保险而突然发生的保险费支出是不经审核税前列支的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等大都有国家法律法规依据的。投保险种是需要柯西-黎曼方程200以内两个条件：

●投保依据法定，即国家法律法规没有要求企业为职工投保。如《煤炭法》和《建筑法》明确规定：煤矿企业（建筑施工企业）应当由依照法律规定为职工参加过工伤保险缴纳工伤保险费。帮助和鼓励企业为井下作业职工（从事行业危险作业的职工）办理意外伤害保险，直接支付保险费，在国家税务总局出台文件进一步政策前，煤炭、建筑企业为职工定购的意外伤害保险考虑到到行业特殊性应该仍可斥之投保保险参照法律有规定。但各个省市区政策内容明确规定企业需为特殊工种职工申请办理人身和财产安全保险，是否是更视投保保险根据国家规定尚不判断，最好与主管税务机关当初参与确认。

●保险范围、保险费率、投保对象等有明确法律法规依据。一般情况下，各省市区这对煤炭和建筑行业的特殊工种都规定有明确的保险费用、保险费率和投保对象等，唯有按规定接受了特殊工种、特殊的方法行业的保险，企业才能拿到安全相关的证书而参与生产经营。

并且，在特殊工种范围明确之后，见意企业在如何处理特殊工种职工人身和财产安全保险费税前扣除时，明确的谨慎性原则通过处理，多与主管税务机关沟通交流，要不然会给了不必要的税务风险。

情形九：也没代扣代缴个人所得税的员工旅游费

《财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2004〕11号）规定：“对商品营销活动中，企业和单位对营销业务能力突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，免收差旅费、旅游费对个人可以实行的营销业绩奖励（除开实物、有价证券等），应依据什么所发生费用全额管理费用营销人员应纳税所得，根据相关法律规定土地税个人所得税，并由需要提供根据上述规定费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员贵宾级别的此类奖励，应与当期的工资薪金单独设置，按照”工资、薪金所得“项目强制征收个人所得税；对其他人员享不享受的这一类奖励，应作为当期的劳务收入，听从”劳务报酬所得“项目土地税个人所得税。”公司应该要听从“工资、薪金所得”项目对查找受奖励人员代扣代缴个人所得税。足以说明，企业在“管理费用”中据实列支的旅游费，通过“工资、薪金所得”项目扣缴了个人所得税，也可以充当工资、薪金在企业所得税前扣掉。可见，企业组织员工集体旅游的支出，一是与取得收入也没直接关系；二是不符合国家规定税法规定企业所得税税前扣除职工福利费的范围。所以，也没代扣代缴个人所得税，都属于比较合理的工资薪金支出，没法通过“工资、薪金所得”项目扣掉。

情形十：预提的职工离职补偿费

《关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》税总函〔2015〕299号必须明确：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定，华为公司对离职补偿事项的税务全面处理不条件符合企业所得税如实记载扣掉原则，应该要参与纳税调整。企业根据公司财务制度为职工提纯离职补偿费，在并且年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额接受纳税调整。按照企业所得税税前扣除确定性原则的要求，是对企业计提的离职不补偿不容许在税前扣除，需要纳税调增。在企业所得税方面，会计上在计提辞职补偿时，是遵循预计负债的接受一次性处理的，离职补偿的详细金额尚未确定。而在企业所得税的税前扣除中，是需要遵循什么确定性原则，即税前列支项目的金额是可以确定的，由于企业计提的离职补偿金不要什么确定性原则的要求，并且税收中岂能扣除相应，要纳税调增。

情形十一：补征确认期远远超过5年的个人所得支出

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定：“依据什么《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业才发现以前年度实际中再一次发生的、通过税收相关规定应在企业所得税前直接扣除而未扣除相应的或少扣除相应的支出，企业提出专项申报后及只能证明后，符合规定条件补计至该项目发生年度计算扣除相应，但补征最后确认期限再不远远超过5年。”并且，企业能报销以前年度员工具体个人所得支出，应在追补至个人所得支出发生年度算出直接扣除，但追补去确认期限不得达到5年。

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代账公司有100家怎么申请国家补贴

与代理记账公司签订合同时，把申请国家补贴需要填写合同范围。代理记账公司具备什么专业的会计工作人员并且相关企业补贴政策的申报，这个可以在签订合同时把申请国家补贴填合同范围，然后代理人对方可以申请。通过《会计法》第36条应明确明文规定，不具备设置里会计机构和会计人员条件的应指派经审核批准中央人民政府贸易部从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。